特殊情形下個人所得稅的計稅方法之個人拍賣收入個人所得稅計算方法
應納稅所得額的確定
1.對個人財產拍賣所得征收個人所得稅時，以拍賣財產最終拍賣成交價格為其轉讓收入額。
2.財產原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格(以合法有效憑證為準)。具體為(經常考選擇題)：
(1)通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款;
(2)通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實際支付的價款及繳納的相關稅費;
(3)通過祖傳收藏的，為其收藏該拍賣品而發生的費用;
(4)通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發生的相關稅費;
(4)通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產原值。
3.拍賣財產過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產時納稅人實際繳納的相關稅金及附加。
4.有關合理費用，是指拍賣財產時納稅人按照規定實際支付的拍賣費(傭金)、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。
5.納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
6.納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產原值憑證，但是不能提供有關稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產原值憑證上注明的金額據實扣除。
【高頻考點相關練習】：
多項選擇題
關于拍賣收入計算個人所得稅時可扣除的財產原值，下列表述不正確的是( )。
A.拍賣祖傳的收藏品，原值為該拍賣品的評估價值
B.拍賣受贈獲得的物品，原值為該拍賣品的市場價值
C.拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為該物品的評估價值
D.拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為該物品的市場價值
E.拍賣從畫廊購買的油畫，原值為購買該油畫時實際支付的價款
【正確答案】ABCD
【答案解析】選項A：拍賣祖傳的藏品，原值為收藏該拍賣品而發生的費用；選項B：拍賣受贈獲得的物品，原值為受贈該拍賣品時發生的相關稅費；選項CD：拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為拍得該拍賣品實際支付的價款及繳納的相關稅費。
拍賣行受托拍賣房屋、土地使用權等不動產，不動產的所有人按規定需要繳納營業稅；拍賣行拍賣不動產向委托人及買受人的收取傭金，分別按5%征收營業稅；拍賣行拍賣動產向委托人收取的傭金，按5%征收營業稅。
其他部門取得拍賣收入的稅務處理
1.電信部門拍賣手機、電話等“吉祥號碼”，按“郵電通信業”繳納營業稅。
電信部門在提供電信勞務時，往往對某些吉祥、易記的電話號碼采取公開拍賣的方式轉讓。這種行為仍屬“郵電通信業”的征稅范圍，其營業額為拍賣收入及其他收入的全額，不得從中作任何扣除。
2.公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權不繳納營業稅。
國家稅務總局《有關印發〈營業稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發〔1995〕156號）規定，公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權，這兩種行為均不屬于營業稅的征稅范圍，因而不征收營業稅。
3.土地治理部門以拍賣形式出讓土地使用權的行為，不繳納營業稅。
國家稅務總局《有關印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）規定，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業稅。此種形式廣泛存在于房地產開發企業的土地使用權招標拍賣中，但這種土地使用權拍賣行為屬于土地出讓行為，不屬于營業稅的征收范圍。
4.人民法院的強制執行活動（包括拍賣行為）不繳納營業稅。
國家稅務總局《有關人民法院強制執行被執行人財產有關稅收問題的復函》（國稅函〔2005〕869號）第一條規定，人民法院的強制執行活動屬司法活動，不具有經營性質，不屬于應稅行為，稅務部門不能向人民法院的強制執行活動征稅。
個人財產拍賣行為的稅務處理
國家稅務總局《》 （國稅發〔2010〕38號）規定，個人通過拍賣市場拍賣個人財產，對其取得所得按規定征收個人所得稅。個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。另外，需要注重的是，納稅人如不能提供合法、完整、正確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
屬于個人所得，按規定應交個人所得稅。
一般正規拍賣公司會在與此拍賣成交的個人委托方結算拍賣成交款的時候，扣除了成交的個人委托方應付的個人所得稅后，才結算給個人委托方拍賣成交款項的。
財產拍賣所得指委托方經委托拍賣公司拍賣自己名下所擁有的財產，經拍賣成交后，拍賣所得的款項收入。
回流文物指的是原為本國的歷史文化物品，后被國外人所擁有，現經種種情況回到國內的文化物品。
對個人取得的拍賣收入計征個人所得稅：
1、個人通過拍賣成交的拍賣收入（包括拍賣書畫作品、古玩收藏品等收入），按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。其財產原值，為個人以前（或上次）取得該拍賣品的價格（以合法有效的交易憑證為準）；
2、個人不能提供完整、準確的拍賣品原值憑證的，對其取得的拍賣收入的個人所得稅實行核定征收，即以個人取得的全部拍賣收入，按3%征收率直接計征個人所得稅；
3、個人通過拍賣取得收入應繳納的個人所得稅，由拍賣單位負責代扣代繳。
拍賣收入三種方式計征所得稅：
1、由拍賣單位負責代扣代繳。按“特許權使用費”項目征個稅：如果個人拍賣的是字畫、手稿和文學作品，將按‘特許權使用費’所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。具體的計算方法是，作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，以其轉讓收入額減除800元（轉讓收入額4000元以下）或者20%（轉讓收入額4000元以上）后的余額為應納稅所得額，仍按“特許權使用費”所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
2、其他財產。按“財產轉讓所得”項目征個稅：個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除相應的財產原值、拍賣財產過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
3、原值不明。按轉讓收入3%或2%核定個稅：海外回購流往其他國家的文物，文件有專門的優惠舉措，拍賣品經文物部門認定是海外回流文物的，可按轉讓收入額2%的征收率計征個人所得稅。對其他納稅人不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的；財產原值憑證內容填寫不規范的；一份財產原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應的原值的，均按轉讓收入額的3%征收率計征“財產轉讓所得”個人所得稅。
綜上所述，對個人財產拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產最終拍賣成交價格為其轉讓收入額。
【法律依據】：
《關于加強和規范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》第一條
個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原植和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
《個人所得稅法實施條例》第八條：個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。
對經營所得的核定：
《個人所得稅法實施條例》第十五條第三款：從事生產、經營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。
《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第十六條：個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。
對財產轉讓所得的核定：
國家稅務總局公告2014年第67號《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》
第十一條符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入：
（一）申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；
（二）未按照規定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（三）轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；
（四）其他應核定股權轉讓收入的情形。
第十四條主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入：
（一）凈資產核定法（二）類比法（三）其他合理方法
《個人所得稅法實施條例》第十六條第三款：納稅人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能按照本條第一款規定的方法確定財產原值的，由主管稅務機關核定財產原值。
國稅發〔2007〕38號《國家稅務總局關于加強和規范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》四、納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
國稅發[2006]108號《國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》
二、對轉讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發票等有效憑證，經稅務機關審核后，允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。
（三）合理費用是指：納稅人按照規定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續費、公證費等費用。
1.支付的住房裝修費用。納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務統一發票，并且發票上所列付款人姓名與轉讓房屋產權人一致的，經稅務機關審核，其轉讓的住房在轉讓前實際發生的裝修費用，可在以下規定比例內扣除：
（1）已購公有住房、經濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；
（2）商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為