組織有關人員建立健全內部制約機制和相關制度，為會計機構、會計人員依法履行職責創造良好的環境，以保證會計工作有序進行。同時，單位負責人應當通過監督檢查，使內部會計監督制度發揮作用。它再次體現了《會計法》第四條的原則，進一步強化了單位負責人的法定職責。

4、單位負責人在單位會計工作中的違法行為需承擔的法律責任。

新修訂的《會計法》加大了對會計違法行為的處罰力度，對各種違法行為作了明確具體的界定，以增強操作性，同時也加重了單位負責人的法律責任。《會計法》第六章"法律責任"共八條，其中的五條都具體涉及到了單位負責人所需承擔的法律責任，處罰的方式包括行政和刑事兩種。其中包括責令限期改正、罰款（對單位負責人的罰款從二千元至五萬元不等）、給予行政處分、通報等，構成犯罪的依法追究刑事責任。通過上述對法律責任的明確規定，才能真正做到"有法必依、執法必嚴、違法必究"，才能保證會計立法宗旨的真正實現。

當然，任何一部法律的實施和完善都還需要一定的過程，這就需要單位負責人認真學好《會計法》，給自己一個準確的定位，明確自己在會計活動中的法律地位和職責，以保證會計工作的有序進行，保證會計資料的真實性和完整性，從而為經濟發展、經濟管理創造良好的條件。

會計師：地位尷尬 中國CFO轉型需利益推動

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2005-02-03 11:19:34 《會計師》雜志

CFO(首席財務官)是一個舶來的概念，但在中國，由于職責內涵的不統一，CFO是一個倍受爭議的角色，甚至連稱呼都難以統一起來，多數國有企業稱為總會計師，也有的稱財務總裁。在民營企業和上市公司大多稱為財務總監。但無論如何稱呼，其地位遠遠低于國外同行。

如果按西方國家的標準，中國目前尚沒有真正意義上的CFO。在西方發達國家，CFO是與CEO同等重要的關鍵角色，其擁有的權力足以影響公司的發展方向。CFO可以代表出資者實施外部資本的管理控制，并向董事會和股東負責，其工作空間不受CEO節制。在世通和安然丑聞后，美國進一步強化了CFO的地位。在布什總統簽署發布的《薩班斯-奧克斯利》(Sarbanes-Oxley Act)法案中，把CFO與CEO擁有同等重要的法律地位這一點以法律的形式明確。

中國CFO的尷尬

在一次總會計師行業會議上，國內資深會計人士陳箭深把中國總會計師的地位歸結為四點：一是“沒有位”，由于國務院在1990年曾頒布《總會計師條例》，要求國有企業設置總會計師這一職位，很多企業沒有照做；二是“不到位”，即很多企業雖然設置這一職位，但地位低微，進入不了決策層；三是“放錯位”，在很多企業只把總會計師置于經理執行層；四是“排末位”，許多企業把總會計師放在總經理之后，只對總經理負責，因而只能是唯總經理是從，沒有發言權。這種概括基本總結了中國總會計師地位的尷尬。在大多數國有企業，總會計師在很多人眼里還是“賬房先生”，只需要埋頭苦干領導分給的任務，至于工作的內涵和發展方向，則是根本不用考慮，因為全部由“一把手”說了算，這造就了中國總會計師唯唯諾諾、沒有創新意識和素質低下的現狀。

全球“四大”之一的德勤曾對CFO應當擁有的素質進行研究，它把CFO定位為管家和戰略家，是公司財務投資工作的計劃人、執行人和治理人。并且認為一個合格的CFO應該擁有7種素質:CFO不僅應具有戰略眼光，而且是高明的領航員和敏銳的分析家；他不僅是政策的制定者和溫和的指導者，他還應是實施經理和監督官；CFO不僅要擅長風險管理，他還應該為股東價值最大化而努力，并作為評價其業績的重要標準；他應該善于資本運作，并且對會計、稅務和管理買粉絲極為擅長；要做到這一切有一個重要前提，就是他的一切工作都應該向董事會負責，并取得董事會的支持。

根據國外的一項權威調查顯示，在分析性思考、領導才能、主動性和創造性、交際能力、戰略謀劃和業務能力等方面，CEO認為CFO應該在分析性思考和戰略謀劃兩個方面加強能力。很多CFO只是強調業務操作，而忽視了對公司整體發展的考慮，這使他們在公司中很難發揮實質影響。

素質往往比職位角色更重要，沒有合格的素質，即使給予充分的權力也很難發揮作用。無論是德勤的研究，還是權威部門的調查都可以表明這一點。事實上，中國CFO的平均素質遠未達到發達國家的水平。與國外同行相比，很多企業不僅對CFO職位角色定位十分模糊，任命的CFO甚至沒有受過系統的相關專業訓練。大型公司的總會計師的素質與跨國公司同行相比也差距甚大，西方國家規模稍大企業的CFO大多是名校商學院的MBA出身。即使與國內其它高層領導相比，中國CFO的水平也不高，根據中國總會計協會在2003年對1015名大型國有企業的總會計師的抽樣調查顯示，擁有碩士學位的總會計師僅占8%，在高級領導層高學歷普遍化的今天，這個比例較低。上海國家會計學院CFO研究中心副主任鄧傳洲博士認為，由于目前CFO中擔綱的骨干力量很多是90年代前后畢業的，專業大多是會計，知識結構明顯不足，在后續教育方面也不看重，造成整體素質并不能勝任CFO，很多CFO甚至對資本結構對企業安全的重要性都缺乏認識。

轉型就是強化影響力

如果你把一只青蛙放進開水里，它會立即跳出去，但是如果你把一只青蛙放進冷水里，然后慢慢的加熱直至燒開，它會坐在那等死，因為它感覺不到環境的細微變化。 有人以“燒死青蛙的故事”來比喻CFO轉型的急迫。認為正在全球走向一體化的今天，外部環境已發生很大變化，如果不進行轉型，中國CFO難免重蹈燒死青蛙的悲劇。

外部的變化讓人來不及思考，只能說外部的變化時刻都有，而且成為變革的催化劑。從企業的競爭者說，激烈的競爭雖然磨練了自己，但競爭對手也在時刻準備應對和進步。從客戶方面說，客戶的需求也在發生重大變化，當變化讓你需要增加能干的人手時，舊有制度卻阻礙了優秀人才的加盟。由于信息更新頻率加快，如何有效的轉變行動也是一個重要因素。當你看到對手在日新月異，卻發現自己還駐足1980年代的結構和文化，這些都是轉型必須面對和考慮的。

在傳統業務中,中國的CFO只是會計的頭兒，只負責管理記賬業務，目標是如果記賬能多節省費用和成本，他所帶來的貢獻是實現低成本、合理的服務層次，基于標準化的程序和技術力量。而轉型后的CFO不再把目光緊盯在記賬業務，而是應該著重于數據分析，如何為公司創造和增加價值，他是通過靈活的分析和快速的反應來適應外界的變化，基于高素質的人才資源和業務運作為企業創造價值。

資格認證可成轉型助推器

CFO是一種職位，但這種職位不同于一般的職位，它需要專門的綜合素質。它面對的是國內外的資本市場，他的主要任務是投資、融資和理財，是企業的“首席財務官”，會計核算只是其領導下的很小的一部分工作。因此，如果僅以高級會計師或者CPA資格來要求，已遠遠不適應經濟發展需要。

各行業的人才培養經驗表明，一種職位只有升格為一種資格才能使這種職位人員的素質提高，并且富有含金量。在西方發達國家，早已推廣了CFO的資格認證制度，發達國家的現代企業，在選聘CFO時，都把行業資質作為一種必要條件。在美國，CFO職位大多選擇MBA中的CFO專門化的專業人才來培養和任用，資格認證能夠使競爭更加透明并體現公平。

中國CFO轉型需要引入資格認證這把利劍。我國的CFO由于職能定位不清，素質也參差不齊，實行資格認證可以更好地規范這個行業的人員素質，在較短時間內形成一批合格的CFO，使財務總監走上“經理人”、職業化和市場化的道路。

在已經實行CFO資格考試的國家中，我們的近鄰日本的經驗值得借鑒，因為我們目前的情況與日本的企業管理體制很接近。日本沒有強制性的政策規定從事CFO職業的人士必須參加CFO資格考試，日本的CFO協會完全憑借“品牌”效應吸引考生參加考試。日本的CFO資格考試分為三種，第一種是General CFO，稱為一般的(普通的)的首席財務官考試，考試對象要求是工商管理碩士(MBA)，該考試從2000年開始。第二種是Globl CFO考試或CCM考試，也稱為現金管理者考試或全球CFO考試，是在美國財務經理協會(ATP)授權下實施的一種考試，試題采用美國的CCM試題，該考試從2001年開始，考試對象為從事社團、企業財務的人士，包括企業的經理，財務部門、經營管理部門的職員，企業事業部的部長，銀行、債券、保險公司等金融部門的企業負責人等。第三種考試是Standard CFO考試，稱標準首席財務官考試，是日本式的首席財務官，更強調入門知識，從2004年開始，考試對象主要是中小企業財務人員。

基于中國CFO水平參差不齊的現狀，可以參照日本模式實行分類考試，特別是前兩種考試模式，比較具有可操作性。第一種由于起點比較高，可以大幅度提高CFO的素質。第二種則有利于CFO融入國際化的趨勢，更好的吸取先進國家的成熟經驗。據悉，2003年12月，中國總會計師協會已準備與美國最大的財會領域最大的教育機構AFP合作，籌備在中國組織CTP的考試和資格授予工作，目前正在部分地區試點。

轉型需要利益推動

鄧傳洲認為，雖然中國CFO的自身素質是造成地位的重要因素，但中國CFO排位靠后的根本原因是體制問題。他說，在美國等發達國家，之所以CFO的地位重要，是因為他們非常重視企業的財務表現，投資者往往以上市公司的財務表現作為衡量一個公司發展的重要標準，這樣CFO在其中就可以發揮關鍵作用。而在我國，目前很多企業對投融資和理財工作并不重視，很多公司還都是以生產為主導的觀念，認為財務在其中沒有創造什么產值，只是在背后默默的作賬房先生的角色。

鄧傳洲把中國CFO轉型與我國的上市公司改革聯系起來，他說，上市公司改革決定著CFO的轉型程度。他認為目前上市公司很多問題積深日久，很多問題不可能一朝一夕得到解決，財務總監的轉型也不可能一蹴而就。

鄧傳洲認為，CFO轉型涉及到中國上市公司改革問題。上市公司為股東謀利益的動力顯然是欠缺的，“誰來為企業賺錢”是目前亟待解決的問題，目前的大多數上市公司沒有把創造財富作為自己的使命，因為沒有壓力，公司股票的表現對自己的發展沒有任何影響。由于負責人都是由組織部門任命的，自己的政治前途似乎并不主要取決于自己公司股價的漲跌。“負責人如果不重視，又怎么能夠使CFO發揮應有的作用。”鄧傳洲以前不久招商銀行融資風波為例，說明中國投資者對股東聲音的漠視，只有股東利益受到重視才能把CFO放在重要位置。大多數上市公司的負責人從沒有把CFO放在公司整體發展的角度去考慮，而是簡單的以財務理解，把它排在銷售、生產，甚至后勤部門之后。

2003年成立的國資委顯然更重視這一問題，國資委的成立使國有資產代表權的問題得到解決，國企改革出現新局面。國資委出臺了《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》，這既是對國企負責人考核的一個很好的方向，以法律的形式明確，這開創了一個很好的先例。明確了對國企負責人的業績考核方法，這實際上也是強化了CFO的作用，考核需要考慮財務表現，財務表現是CFO發揮作用的空間。2004年10月，國資委一負責人對外宣布，根據上半年情況，今年可能有6家中央企業因無法完成年初所定業績指標而受到扣減績效年薪的懲罰。如果光有懲罰顯然會挫傷管理者