確認和計量的一般原則

1、 權責發生制原則；

2、 配比原則；

3、 歷史成本原則；

4、 劃分收益性支出與資本性支出的原則

三、 起修正作用的一般原則

1、 謹慎性原則；

2、 重要性原則

3、 實質重于形式原則

第四節 會計要素

會計要素：是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行確認和計量的依據。包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。

一、 資產

1、 含義：由過去的交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟效益。

2、 特征：

（1） 資產是能夠直接或者間接給企業帶來經濟效益；

（2） 資產是為企業所擁有的，或者即使不為企業所擁有，也是企業所控制的。

（3） 資產必須由過去的交易或事項形成的。

二、 負債

1、 負債是指：過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟效益流出企業。

2、 特征：

（1） 負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；

（2） 負債是由過去的交易或事項形成的。

三、 所有者權益

1、 含義：是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

2、 特征

（1） 除非發生減資，清算，企業不需要償還所有者權益；

（2） 企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；

（3） 所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配

四、 收入

1、 含義：是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。

2、 特征：

（1） 收入是從企業的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生的；

（2） 收入可能表現為企業資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。

（3） 收入能引起企業所有者權益的增加；

五、 費用

1、 含義：是指企業銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益的流出。

2、 特征：

（1） 費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的流出，而不是從偶發的交易或事項中發生的經濟利益的流出；

（2） 費用可能表現為企業資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。

（3） 收入能引起企業所有者權益的減少；

六、利潤：含義是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利澗。

2、 財務會計讀書筆記6——投資

投資（Investment）：企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。投資通常有廣義投資和狹義投資之分。廣義的投資是指企業對資源的投向及運用，包括固定資產投資、存貨投資、權益性投資、債權性投資、房地產投資等方面。而狹義的投資則專指企業的對外權益性投資（如購買其他公司的股票）和債權性投資（如購買國庫券或其他公司的債券）。

持有至到期投資

長期股權投資

長期股權投資形成后，根據投資方的投資占被投資方有表決權資本總額的比例以及對被投資方的影響程度，分為以下四種類型：

控制性股權投資

共同控制性投資

重大影響性投資

無控制、無共同控制且無重大影響性投資

長期股權投資的取得成本的確定：長期股權投資取得成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，不包括為取得長期股權投資而發生的評估、審計、買粉絲等費用。長期股權投資的取得成本，應按以下情況分別確定

以支付現金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款作為初始投資成本，包括支付的稅金、手續費等相關費用。企業取得的長期股權投資，如果實際支付的價款中，包含已宣告但尚未領取的現金股利，按實際支付的價款扣除已宣告但尚未領取的現金股利后的差額作為初始投資成本。

應收債權換入長期股權投資的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。如果涉及補價，按以下規定確定換入的長期股權投資的初始投資成本。

以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按以下規定確定換入的長期股權投資的初始投資成本。

長期股權投資的后續計量：企業的長期股權投資，應根據不同情況分別采用成本法或權益法核算。

成本法（CostMethod），是指以長期股票投資的實際成本作為登記“長期股權投資”賬戶的依據，投資金額不受被投資單位權益變動的影響，即企業的“長期股權投資”賬戶，通常僅反映投資的初始成本。在投資發生重大持久性不可逆轉的貶值時，才對“長期股權投資”賬戶作減值處理，并確認投資損失。當被投資單位宣布分發的現金股利時，投資方做投資收益處理。

企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，一般指占有被投資單位表決

權資本20％以下的情形，長期股權投資應當采用成本法核算。

長期股權投資成本法的核算要點如下：

投資發生時，按實際投資成本增加長期股權投資賬面價值。投資入賬后，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。

股權持有期內被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益。但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現金股利或利潤超過上述數額的部分，作為清算股利沖減初始投資成本。

在投資當年，投資企業應確認的投資收益和應沖減投資成本的金額（清算股利的

金額），可按以下公式計算：

①投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位每股盈余×投資企業所持股份×當年投資持有月份/全年月份

或

投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位每股盈余×投資企業所持股份×當年投資持有月份/全年月份

②應沖減投資成本的金

投資年度以后，投資企業所確認的投資收益和清算股利，可按以下公式計算：

①應沖減投資成本的金額（清算股利的金額）＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）×投資企業的投資企業的持股比例－投資企業已沖減的投資成本

②應確認的投資收益＝投資企業當年獲得的利潤或現金股利－應沖減投資成本的金額

由于長期投資的股票市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因，導致投資可收回的金額低于賬面價值，并且這種降低的價值在可預計的未來期間內不可能恢復，為準確反映當期損益，應將可收回金額低于賬面價值的差額作為損失計入當期損益，并計提長期投資減值準備，用以調整投資的賬面價值。

權益法（EquityMethod），是指投資最初以投資成本計價，以后“長期股權投資”賬戶的金額要隨被投資單位所有者權益總額的變動而相應地進行調整的方法。在權益法下，被投資單位的所有者權益無論是因為盈虧引起的變動，還是其他原因引起的變動，投資企業都要相應調整“長期股權投資”賬戶的賬面金額，調整的目的在于完整反映投資企業在被投資單位的實際權益。

企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，一般指占有被投資單位表決權資本20%以上的情形，長期股權投資應當采用權益法核算。

權益法的核算要點如下：

投資發生的核算：投資發生的核算在權益法下，投資最初以初始投資成本計量。購入股票時，需要在“長期股權投資———股票投資”賬戶下設“投資成本”三級明細賬，用于反映投資方在被投資單位所有者權益中所占的份額。如果初始投資成本與其在被投資單位所有者權益中所占份額不一致，其差額在“長期股權投資———股票投資”賬戶下設“股權投資差額”三級明細賬反映。股權投資差額，是指采用權益法核算長期股權投資時，初始投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額。這里的所有者權益是指屬于有表決權資本所享有的部分。股權投資差額一般可按以下公式計算：股權投資差額＝初始投資成本－投資時被投資單位所有者權益×投資持股比例 長期股票投資的初始投資成本若高于在被投資單位所有者權益中所享有的份額，差額記入“長期股權投資———股票投資（股權投資差額）”賬戶的借方；若長期股權投資的初始投資成本低于在被投資單位所有者權益中所享有的份額，差額記入“長期股權投資———股票投資（股權投資差額）”賬戶的貸方。

投資損益的核算：權益法下，投資損益不反映實際收到的股利，而是記錄投資方在被投資單位當期損益中所擁有的份額，即投資后，投資方應隨著被投資單位所有者權益（由于利潤的變動）的變動而相應調整增加或減少的長期股權投資的賬面價值。分別以下情況處理：

（1）屬于被投資單位當年實現的凈利潤而影響的其所有者權益的變動，投資企業應按

所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。

（2）屬于被投資單位當年發生的凈虧損而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所

持表決權資本的比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。

投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，一般以投資賬面價值減至零為限，超過投資

賬面價值的虧損分擔額做賬外記錄。如果以后各期被投資單位實現凈利潤，投資企業應

在計算的收益分享額超過未記錄的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。

特別需要說明的是，投資企業按被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損，計算應享

有或應分擔的份額時，應以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎，投資前被投資單位實現的凈損益不包括在內。

（3）被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業按表決權資本比例計算的應分

得的利潤或現金股利，視為投資企業在被投資單位利益的返還，沖減長期股權投資的賬面價值。被投資單位分派的股票股利，投資企業不做賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。

可見，投資方在期末按照投資比例和被投資單位的盈虧狀況調整“長期股權投資”賬

戶之后，“長期股權投資”賬戶的內容包括兩部分：一是初始投資成本；二是根據對方損益而調整的數額。為了將兩者加以區分，“長期股權投資”賬戶下需要分別設置“股票投資（投資成本）”、“股票投資（損益調整）”三級明細賬。對于被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，投資企業按持股比例計算應享有的份額，一方面作為“應收股利”入賬，同時減少“股票投資（損益調整）”明細賬的賬面價值。

投資企業對被投資單位其他所有者權益項目變動的核算：在采用權益法核算時，投資企業的長期股權投資賬面余額，應隨著被投資單位所有者權益總額的變動而變動。這些變動中除上述盈虧變動外，還包括以下情況：

（1）因被投資單位資產評估、接受捐贈資產等所引起的所有者權益的變動。

（2）因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權益的變動。

投資企業對被投資單位這些權益項目變