抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝130×（17%－13%）－2＝3.2（萬元）

（2）應納增值稅額＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（萬元）

（3）免、抵、退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率＝50×13%＝6.5（萬元）

出口貨物免、抵、退稅額＝130×13%－6.5＝10.4（萬元）

（4）當期期末留抵稅額4.9萬元小于當期免、抵、退稅額10.4萬元，故當期應退稅額＝4.9萬元。

（5）當期免、抵稅額＝當期免、抵、退稅額－當期應退稅額＝10.4－4.9＝5.5（萬元）

【提示】進料加工是免稅的，加工后貨物出口適用免抵退辦法，因此需要計算不得免抵稅額的抵減額和免抵退稅額的抵減額，其他步驟還是按照免抵退稅額的計算步驟。

【提示】第一步首先要剔稅，不得免征和抵扣稅額＝（130－50）×（17%－13%）＝3.2（萬元），第二步計算應納稅額＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（萬元），第三步計算免抵退稅額＝（130－50）×13%＝10.4（萬元），第四步計算應退稅額＝4.9萬元，第五步，倒擠免抵稅額＝10.4－4.9＝5.5（萬元）。

【例題•單選題】某有出口經營權的生產企業（一般納稅人），2002年8月從國內購進生產用的鋼材，取得增值稅專用發票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規定的運輸發票，進料加工貿易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣，材料均已驗收入庫；本月內銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元，下列表述正確的是（）。

（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

A.應退增值稅45318元，免抵增值稅額0元

B.應退增值稅37466元，免抵增值稅額6136元

C.應退增值稅24050元，免抵增值稅額19552元

D.應退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元

[答疑編號1750021202]

『正確答案』C

『答案解析』計算過程：

免抵退稅不得免抵額＝（8.3×42000－13200）×（17%－13%）＝13416（元）

應納稅額＝150000×17%－（368000×17%＋5800×7%－13416）＝－24050（元）

當期免抵退稅額＝（8.3×42000－13200）×13%＝43602（元）

當期應退稅額＝24050（元）

當期免抵稅額＝43602－24050＝19552（元）

五、出口貨物退免稅若干具體問題（了解）

（一）視同內銷情形

（二）代理出口：在委托方退（免）稅。

六、部分特準貨物出口退（免）稅

（一）小規模納稅人出口貨物退（免）稅

小規模納稅人的征收率為3%，直接出口貨物實行免稅辦法。

（二）援外出口貨物退（免）稅

現行稅收政策規定，對一般物資援助項下出口的貨物不予辦理退稅。實行實報實銷結算的，不征增值稅，只對承辦企業取得的手續費收入征收營業稅；實行承包結算制的，對承辦企業以“對內總承包價”為計稅依據征收增值稅。

（三）對外承包工程出口貨物退（免）稅——免稅并退稅

（四）對外承接國外修理修配業務退（免）稅——免稅并退稅

其應退稅額按照生產企業修理修配增值稅專用發票所列金額計算。

（五）境外帶料加工裝配業務退（免）稅

為鼓勵企業到境外開展帶料加工裝配業務，我國對帶料加工裝配業務所使用（含實物性投資）的出境設備、原材料和散件、二手設備，實行出口退稅政策。

（六）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪貨物的退（免）稅——免稅并退稅

（七）國內采購并運往境外投資的貨物退（免）稅——免稅并退稅

企業在國內采購并運往境外作為國外投資的貨物，憑購進貨物取得的增值稅專用發票列明金額和相應的退稅率計算退稅。

（八）中標機電產品退（免）稅

對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標由國內企業中標銷售的機電產品，特準予退稅。

（九）銷往出口加工區貨物的退（免）稅

（十）外國駐華使（領）館及其人員在華購買物品和勞務退（免）稅

（十一）舊設備出口退（免）稅

增值稅一般納稅人和非增值稅納人出口的自用舊設備，實行免稅并退稅的政策。

應退稅額＝增值稅專用發票所列明的金額（不含稅額）×設備折余價值÷設備原值×適用退稅率

增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設備，凡購進時未取得增值稅專用發票但其他單證齊全的，實行出口環節免稅不退稅（以下簡稱免稅不退稅）的辦法。

小規模納稅人出口的自用舊設備和外購舊設備，實行免稅不退稅的辦法。

七、出口應稅消費品退（免）稅

項目 政策內容

1.退稅率 消費稅的退稅率（額），就是該應稅消費品消費稅的征稅率（額）。

企業出口不同稅率的應稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅

2.出口退（免）消費稅政策 又免又退：有出口經營權的外貿企業

只免不退：有出口經營權的生產性企業

不免不退：除生產企業、外貿企業外的一般商貿企業

3.退稅計算 只有外貿企業出口應稅消費品，才有退采購環節消費稅

應退消費稅＝出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）×退稅率

4.退關退貨及視同銷售 （1）外貿企業出口應稅消費品后發生退關或退貨：

必須及時補繳已退消費稅；

（2）生產企業直接出口應稅消費品發生退關或退貨：

暫不補繳消費稅，待轉做內銷后再補繳消費稅

（3）視同內銷

生產企業出口應稅消費品

項目 增值稅 消費稅

出口 又免又退（適用免抵退方法） 只免稅不退稅

內銷 交增值稅（內銷銷項稅－進項稅），計算免抵退方法時的“抵”已經計算（不單獨計算） 交消費稅

【例題•綜合題】（2010年）位于市區的某化妝品廠為增值稅一般納稅人（有出口經營權），化妝品最高售價0.15萬元/每箱，平均售價0.12萬元/箱，成套化妝品0.3萬元/套，均為不含稅售價。2009年10、11月發生下列經濟業務：

（1）10月購進業務：從國內購進生產用原材料，取得增值稅專用發票，注明價款500萬元、增值稅85萬元，支付購貨運費30萬元，運輸途中發生合理損耗2%；從國外進口一臺檢測設備，關稅完稅價格26萬元，關稅稅率20%。

（2）10月產品、材料領用情況：在建的職工文體中心領用外購材料，購進成本24.65萬元，其中包括運費4.65萬元；生產車間領用外購原材料，購進成本125萬元；下屬賓館領用為本企業賓館特制的化妝品，生產成本6萬元。

（3）10月銷售業務：內銷化妝品1700箱，取得不含稅銷售額200萬元；銷售成套化妝品，取得不含稅銷售額90萬元，其中包括護發產品6萬元，發生銷貨運費40萬元；出口化妝品取得銷售收入500萬元人民幣；出口護發品取得銷售收入140萬元人民幣。

假定化妝品和護發品的出口退稅率為13%，本月發生的運費均取得貨運發票，取得的相關憑證符合稅法規定，在本月認證抵扣，出口業務單據齊全并符合規定，在當月辦理退稅手續。

1.2009年10月該化妝品廠增值稅進項稅額（）萬元。

A.89.27B.89.71C.91.45D.93.46

[答疑編號1750021203]

『正確答案』C

2.2009年10月該化妝品廠增值稅銷項稅額（）萬元。

A.49.30B.50.32C.50.83D.159.63

[答疑編號1750021204]

『正確答案』C

3.2009年10月該化妝品廠應退增值稅（）萬元。

A.13.28B.15.02C.42.15D.83.20

[答疑編號1750021205]

『正確答案』B

『答案解析』

業務1：可以抵扣的進項稅為：85＋30×7%＝87.1（萬元）

進口關稅：26×20%＝5.2（萬元）

進口增值稅：（26＋5.2）×17%＝5.30（萬元）

業務2：將購進材料用于在建工程，不可以抵扣進項稅，應做進項稅轉出。

進項稅轉出＝（24.65－4.65）×17%＋4.65÷（1－7%）×7%＝3.75（萬元）

賓館領用自產化妝品，屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費稅。

增值稅銷項稅額＝6×（1＋5%）÷（1－30%）×17%＝1.53（萬元）

業務3：增值稅銷項稅額＝200×17%＋90×17%＝49.3（萬元）

銷貨運費可以抵扣的進項稅為：40×7%＝2.8（萬元）

10月份企業的進項稅＝87.1＋5.3－3.75＋2.8＝91.45（萬元）

銷項稅額合計＝1.53＋49.3＝50.83（萬元）

當期應納增值稅＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

應納增值稅＝50.83－[91.45－（500＋140）×（17%－13%）]＝－15.02（萬元）

免抵退稅額＝（500＋140）×13%＝83.2（萬元）

應退增值稅15.02萬元

相關會計分錄

專欄 核算內容 舉例

借方（5個） 1.進項稅額 記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

注意：退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。 將原購進的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。

借：銀行存款 3510

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510

貸：原材料 3000

2.已交稅金 核算企業當月繳納本月增值稅額 某企業每15天預繳一次增值稅，每次預繳20000元。預繳時的會計處理：

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）20000

貸：銀行存款 20000

注意：企業當月上交上月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

3.減免稅款 反映企業按規定減免的增值稅款。企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業外收入”科目。 對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發票。若銷售糧食不含稅價20000元，賬務處理：

借：銀行存款22600

貸：主營業務收入 20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2600

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 2600

貸：營業外收入 2600

4.出口抵減內銷產品應納稅額