0×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

（4）按規定，如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

即該企業當期應退稅額＝12（萬元）

（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）

【例2－5】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

【解析】

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

（2）當期應納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

（4）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

即該企業當期應退稅額＝26（萬元）

（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

該企業當期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）

（6）6月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為22（48－26）萬元。

如果出口企業有進料加工業務，“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：

第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：

第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

第三步——抵稅：計算當期應納增值稅額

第四步——計算免抵退稅額抵減額

第五步——算尺度：計算免抵退稅額

第六步——比較確定應退稅額

第七步——確定免抵稅額

【例2－6】某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

【解析】

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）

（3）當期應納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料×材料出口貨的退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）

（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）

（6）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

即該企業應退稅＝13（萬元）

（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期該企業免抵稅額＝13－13＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6萬元（19－13）。

【例題•計算題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2009年1月的生產經營情況如下：

（1）外購原材料、燃料取得增值稅專用發票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；

（2）外購動力取得增值稅專用發票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業基建工程；

（3）以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發票。

（4）內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發票；

（5）出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

要求：

采用“免、抵、退”法計算企業2009年1月份應納（或應退）的增值稅。

[答疑編號911021003]

【答案】

①進項稅額：

進項稅額合計＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×7%＝171.96（萬元）

②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17%－15%）＝10（萬元）

③應納稅額＝300×17%－（171.96－10）＝－110.96（萬元）

④出口貨物“免抵退”稅額＝500×15%＝75（萬元）

⑤應退稅額＝75（萬元）

⑥留抵下月抵扣稅額＝110.96－75＝35.96（萬元）

（二）外貿企業出口貨物——先征后退計算方法：

1.外貿企業“先征后退”的計算辦法

應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率

2.外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定：

3.外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定：

外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。

【例2－7】某進出口公司2009年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%，其應退稅額：

[答疑編號911021004]

2000×20×13%＝5200（元）

【例2－8】某進出口公司2009年4月購進某小規模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發票注明金額6000元；購進另一小規模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，發票注明金額5000元，退稅稅率6%，該企業的應退稅額：

[答疑編號911021005]

【解析】6000÷（1＋6%）×6%＋5000×6%＝639.62（元）

【例2－9】某進出口公司2009年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發票一張，注明計稅金額10000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業的應退稅額：

[答疑編號911021006]

【解析】10000×13%＋2000×17%＝1640（元）