(6) 非貨幣性福利; (7) 因解除與職工的勞動關系給予的補償; (8) 其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
以上各項目的明確提出和界定為企業成本核算提供
—153—
劉敏:淺議我國企業成本核算方法的沿革及發展
了理論依據和基礎, 整體影響及過程如圖1所示
。
的、有效的, 都是對最終產出有益的支出, 因而都應計入產品成本。作業觀念下強調費用支出的合理、有效性, 而不論其是否與產出直接相關。作業觀念下也使用期間費用概念, 但此時, 期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出, 即所有作業無效耗費資源價值和非增值作業耗費資源價值, 而不是與生產無直接關系的支出。企業將無效耗費資源價值和非增值作業耗費價值計入期間費用是希望通過作業管理消除這些耗費。另外, 作業觀念下, 成本項目是按作業類別設置的。
以上分析概括了傳統成本核算方法與作業觀念下成本核算方法的不同, 在間接的制造費用不斷增大的現代
圖1
四、成本會計核算方法改革方向———作業成本法作業概念最初被引入會計領域是尋求一種更科學的間接費用分配方法, 因此, 作業觀念將最直觀地對成本會計核算理論與實務產生影響。值得指出的是, 觀念化的作業概念與作業概念本身相比(指尚未深入到會計內涵的作業概念) , 對成本會計理論與實務的影響要更為深廣。這種影響主要表現為:作業觀念不僅能改進成本計算的具體方法, 同時也對成本觀念具有深遠影響個方面:(1) ) 的認識不同; (3) , 。就某一個合理
[參考文獻]
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[5]財政部. 企業會計準則[S].北京:經濟科學出版
社,2006. (責任編輯:劉潤婉)
(上接第24頁) 發展戰略。消除投機取巧的短期行為, 強化以質取勝意識。實施名牌戰略, 嚴把質量監督關, 加大打擊偽劣產品的力度。為民間對俄出口的產品建立監督監管機制, 嚴把產品的質量關, 同時要使對俄出口產品的種類專業化, 進貨渠道固定化, 以實現產品經營的規模化, 從而產生品牌效應。加強對民貿市場的管理力度, 樹立邊境貿易、互市貿易與國家貿易同等的質量觀念, 重塑我國商品在俄羅斯的形象。采用合法清關方式, 走正規貿易渠道。總之要做到市場定位科學化、經銷方式正規化、貿易發展規模化、企業經營國際化, 從而實現企業經營的長久化。
[參考文獻]
[1]程偉1中俄經濟合作應從互補型走向戰略型[D]1第三屆中俄高級經濟論壇“經濟全球化進程中的中
險, 也是其中主要原因。因此, 在特殊時期, 我國要重視發揮中央及地方各級政府的核心作用, 積極為中俄貿易發展搭建“合作的平臺”“、監督的平臺”“、發展的平臺”。
21重視俄應對危機的舉措及相關政策的調整, 為企
業“走出去”諫言
鑒于俄羅斯的經濟、政治、法制等一些軟環境缺乏一定的穩定性, 建議中央及各地方政府應及時關注俄應對危機的舉措及相關政策的調整, 由政府出面組織相應領域的專家學者收集信息, 并通過論壇等方式第一時間向社會發布, 為企業“走出去”指明方向、規避風險、保駕護航。尤其在當今這個特殊時期, 能第一時間掌握信息就能為自己多贏得一次機會。兩國經貿合作能否順利進行, 政策對接是至關重要的。同時, 還應該拓展合作研究的層次和范圍, 比如兩國特定地區間以及特定合作項目的研究, 以便為兩國經濟合作實踐提供理論支持。
31重視兩國經貿合作的信譽質量, 為企業“落地生
俄經貿合作”會議論文1
[2]楊學峰, 王世才1中國與俄羅斯經貿合作研究[J]1吉林人民出版社,20061
[3]在金融危機中加快中俄合作和“走出去”的思考[N]1內蒙古日報,2009-01-231
(責任編輯:馬琳)
根”施肥
必須重新審視俄羅斯市場, 制定適應性較強的市場
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出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，根本不用算，也不用管，需要計算和理解的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡稱為出口退稅的原因。
基本概念1、出口貨物退（免）稅是在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定交納的增值稅和消費稅。
2、出口退稅，實際是出口免、退稅。由于增值稅實行的間接計稅法，也就是通常所說的應納稅額=銷項-進項，所以在實際操作中，銷項是免的，進項是退的，取得退稅款。值得注意的是，出口退稅的退稅款和其他類型的退稅不一樣，出口退稅，退的是進項稅額;其他退稅，退的是應納稅額。所以在申報表中，免抵退貨物應退稅額，和進項轉出一樣為可抵扣稅額的負數，原因就是，該筆進項已經退還給你了，自然不可以再抵扣，應該從可抵扣稅額中減除。
核心原理1、對出口產品退稅是一個“國際慣例”而非“政策優惠”。國家將出口貨物出口前在國內生產、流通環節實際承擔的增值稅、消費稅，在貨物報關出口后退還給出口企業，使出口貨物以不含稅價格進入國際市場，有效地避免國際雙重課稅。企業退稅的實質是退國內生產流轉環節已征增值稅，來料加工退國內料件國內勞務已征增值稅。
2、出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負歸零。原因很簡單，就是鼓勵出口，降低出口貨物的價格，提高本國貨物在國際市場的競爭力。
3、公平稅負原則：為了保證各國商品在參與國際貿易時能夠公平競爭，消除因各國稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國按照國際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進國際貿易的發展。
4、零稅率原則：征多少，退多少。國家利用退稅率來實現宏觀調控目標，如調控產業結構設定低退稅率來限制低附加值的產品出口，設定高退稅率來鼓勵高附加值的產品出口。所以，盡管零稅率那退稅率應該全部是17%，國家還要設置不同檔次的退稅率。增值稅的退稅率不一定等于稅率，出口退稅率有17%、14%、13%、11%、9%等幾檔，是為了通過退稅率來控制出口的原因。鼓勵出口呢，退稅率就高點，控制出口呢，退稅率就低點。退稅率為0，就是不免不退了。
主要類型1、又免又退
一般納稅人，既有銷項，又有進項，為把稅負歸零，自然是銷項免，進項退，又免又退。
2、只免不退
如果出口的貨物沒有進項，自然是只免銷項，進項沒有就不用退了。比如小規模納稅人、免稅產品，都是沒有進項的情況。只免不退，就達到了稅負歸零的目的。
3、不免不退
針對的是不鼓勵出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進口，能讓你出口就不錯了，就不要想出口退稅的事了，想想那些禁止出口的貨物。
退稅方式和計算出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，根本不用算，也不用管，需要計算和理解的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡稱為出口退稅的原因。
（一） 外貿企業：免、退稅
案例一：某有進出口經營權的外貿企業收購一批貨物報關出口，收購貨物取得的增值稅專用發票上注明的購貨金額為100000元，增值稅額為17000元，款項已銀行存款支付。該貨物的退稅率為13%，出口銷售價格為15000美元（匯率1：8.30）。
1、采購貨物時：
借：庫存商品 100,000
應交稅費-應交增值稅（進項）17,000
貸：銀行存款 117,000
2、出口銷售免稅，貨款折合人民幣：
借：銀行存款 124,500 （15000×8.30）
貸：主營業務收入 124,500
3、結轉成本：
借：主營業務成本 100,000
貸：庫存商品 100,000
4、計算不予退還的進項稅額：
100000×（17%-13%）=4,000
借：主營業務成本 4,000
貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）4,000
5、應收出口退稅：
借：應收出口退稅 13,000
貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）13,000
6、收到出口退稅：
借：銀行存款 13,000
貸：應收出口退稅 13,000
案例二：某外貿企業購進出口貨物一批，含稅貨值人民幣100萬元。貨物以離岸價（FOB）20萬美元報關出口。外匯核算采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報關出口當日的外匯牌價中間價為 16.6。該出口貨物的退稅率為15%。
1、如貨物已驗收入庫，發票已到，貨款已付時：
借：庫存商品—庫存出口商品 854,700.85
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 145,299.15
貸：銀行存款 1,000,000.00
2、核算出口退稅額時：
（1）核算應退稅額
借：其他應收款—應收出口退稅款 128,205.13（外購價格退稅率）
128,205.13=854,700.8515%
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅） 128,205.13
（2）不予退稅進項稅額轉出
借：主營業務成本—一般貿易出口銷售成本 17,094.02（外購價格不予退稅率）
17,094.02=854,700.85（17-15%）
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 17,094.02
3、出口貨物報關銷售時：
借：應收外匯賬款—XX外商 1,320,000.00
貸：主營業務收入—一般貿易出口銷售收入 1,320,000.00
4、結轉出口商品成本時：
借：主營業務成本—一般貿易出口銷售成本854,700.85
貸：庫存商品—庫存出口商品 854,700.85
5、收到增值稅退稅款時：
借：銀行存款 128,205.13
貸：其他應收款—應收出口退稅款 128,205.13
6、開戶銀行以1：6.5買入價將該筆外匯全部結匯時：
借：銀行存款—人民幣戶 1,298,700.00
財務費用—匯兌損益 19,980.00
貸：銀行存款—美元戶 1,318,680.00
7、月末結轉損益時：
（1）結轉出口銷售收入
借：主營業務收入—一般貿易出口銷售收入 1,320,000.00
貸：本年利潤 1,320,000.00
（2）結轉出口銷售成本
借：本年利潤